Навигация
Кодексы РФ
 
Законы РФ

Новости


Письмо ФНС России от 22.09.2015 N СА-4-7/16633

12.10.2015

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 22 сентября 2015 г. N СА-4-7/16633

Федеральная налоговая служба (далее - ФНС России), рассмотрев письмо по вопросу привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной "статьей 122" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), за совершение налогового правонарушения в виде штрафа за неуплату, неполную уплату сумм налога, ранее излишне возмещенного налогоплательщику, сообщает следующее.

Сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС), подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных "статьей 171" Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных "пунктом 3 статьи 172" Кодекса), общая сумма НДС, исчисляемая в соответствии со "статьей 166" Кодекса и увеличенная на суммы НДС, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса ("пункт 1 статьи 173" Кодекса).

Согласно "пункту 1 статьи 176" Кодекса, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с "подпунктами 1" - "3 пункта 1 статьи 146" Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями "статьи 176" Кодекса.

В соответствии с "абзацем 4 пункта 8 статьи 101" Кодекса в случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указанная сумма признается недоимкой по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога).

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в "Постановлении" от 31.01.2012 N 12207/11, отменяя судебные акты нижестоящих судов, признал позицию налогового органа правомерной, указав, что получение обществом незаконного возмещения НДС непосредственно связано с исчислением сумм налога к уплате и является следствием неправомерного применения налоговых вычетов.

Также Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отметил, что применяя положения "пункта 2 статьи 11" Кодекса, определяющего недоимку как сумму налога или сбора, не уплаченную в установленный законодательством о налогах и сборах срок, суд кассационной инстанции, оперируя понятием "недоимка", придал ей смысл, не позволяющий обеспечить уплату в бюджет суммы задолженности, возникшей в связи с неправомерным возмещением налога на добавленную стоимость из бюджета.

ФНС России отмечает, что позиция Арбитражного суда Западно-Сибирского округа, изложенная в "Постановлении" от 29.12.2014 по делу N А67-6580/2013, не противоречит вышеприведенной позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

При этом при определении неуплаченной суммы налога необходимо учитывать разъяснения "Постановления" Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление).

В "пункте 20" Постановления Пленума Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал, что привлечь к ответственности, предусмотренной "статьей 122" Кодекса, возможно, если действия (бездействие) лица привели к неуплате (неполной уплате) налога,    то есть к возникновению задолженности по этому налогу. Занижение суммы налога по итогам налогового периода не приводит к возникновению задолженности по этому налогу при одновременном соблюдении следующих условий:
   на дату окончания срока уплаты налога за тот налоговый период, за который начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата того же налога, что и заниженный, в размере не менее заниженной суммы налога;
   на момент вынесения инспекцией решения по результатам налоговой проверки переплата не была зачтена в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Если при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствующей части.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.А.АРАКЕЛОВ